Merværdiafgift på ydelser præsteret i postsektoren
PDF udgave (89 KB)
dlemmerne af Folketingets Europaudvalg
deres stedfortrædere
ag
Journalnummer
Kontor
400.C.2-0
EU-sekr.
7. juli 2003
Til underretning for Folketingets Europaudvalg vedlægges Skatteministeriets grundnotat
om forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv 77/388/EØF hvad angår merværdi-
afgift på ydelser præsteret i postsektoren, KOM(2003) 234.
2
Skatteministeriet J. nr. 5.03-221-18
Departementet
Afgiftsområdet
27. maj 2003
Grundnotat
om
Forslag til Rådets direktiv om ændr ing af direktiv 77/388/EØF hvad an-
går merværdiafgift på ydelser præs teret i postsektoren, KOM(2003) 234.
Resumé
Den gældende bestemmelse om momsfrihed for postydelser afspejler postsek-
torens situation ved vedtagelsen af 6. momsdirektiv i slutningen af 1970´erne,
nemlig en situation hvor det offentlige stort set havde monopol på leveringen af
disse ydelser.
Der har i medlemsstaterne i de seneste år været en tendens hen imod, at private
virksomheder og selskaber i større og større omfang udbyder diverse postydel-
ser (jernbaner, luftfartsselskaber og andre transportører) og desuden foregår der
en udvikling hen imod privatisering af store dele af postsektoren.
Den gældende regel giver ulige konkurrenceforhold mellem det offentlige
momsfri postvæsen og private momspligtige postudbydere.
Hovedindholdet i Kommissionens forslag er:
3
·
at alle postydelser og salg af frimærker fremover bliver momspligtige,
·
at reglen for leveringssted (beskatningssted) ændres, så leveringsste-
det for post på op til 2 kg er i afsenderlandet, dog således at det er i
modtagers land i de tilfælde, hvor modtager er en erhvervsvirksom-
hed, der betaler forsendelsen, og
·
at medlemslande for visse postydelser (adresserede forsendelser un-
der 2 kg) kan anvende nedsat moms.
1.
Baggrund for forslaget og de eksisterende problemer
Da det sjette momsdirektiv blev vedtaget i slutningen af 1970´erne, blev post-
ydelser næsten udelukkende præsteret af nationale monopoler, hvilket forklarer,
hvorfor man dengang besluttede sig for et system, hvor postydelser præsteret af
det offentlige generelt er fritaget for moms. Nu om dage præsteres disse ydelser
i stadig større omfang i et konkurrencepræget miljø. Manglende moms på akti-
viteter, der udføres af offentlige virksomheder, skaber derfor konkurrencefor-
vridning i forholdet til private virksomheder, der er momspligtige.
Kommissionen anfører, at der eksisterer to former for konkurrenceforvridning,
hvoraf den ene egentlig er indbygget i fritagelsen selv på følgende måde: En
momsfri virksomhed kan ikke fratrække momsen af varer indkøbt til brug for
den momsfri aktivitet (købsmomsen), og når virksomheden sælger sin momsfri
ydelse er købsmomsen derfor en omkostning, der pålægges prisen ('skjult
moms').
Dog er denne 'skjulte moms' - som jo er momsen på omkostningerne - ikke
så stor, som momsen på salget – dvs. inkl. virksomhedens merværdi - ville have
været såfremt salget var momspligtigt.
Tages postydelser som eksempel er det således, at er køber en privatperson eller
en anden virksomhed med momsfri virksomhed (eller med andre ord en ende-
lig forbruger uden fradragsret for købsmoms) vil prisen på en momsfritaget
postydelse med 'skjult moms' være lavere end prisen på en momspligtig post-
ydelse.
Sælges en momsfri postydelse med 'skjult moms' derimod til f.eks. en moms-
pligtig tøjforretning, vil denne forretning ikke kunne fratrække noget moms, og
den skjulte moms vil således være en omkostning for forretningen og blive lagt
til salgsprisen for tøjet.
Såfremt postydelsen er momspligtig vil såvel postvirksomheden som den
momspligtige tøjforretning have fradragsret for købsmoms og salgsprisen for
tøjet til den endelige forbruger vil alene indeholde moms af tøjforretningens
merværdi.
4
Den anden form for konkurrenceforvridning er inden for postsektoren selv,
dvs. mellem momsfri offentlig postvirksomhed og private post- og transport-
virksomheder. Som omtalt ovenfor vil den offentlige og derved momsfrie virk-
somheds pris ved salg til de endelige forbrugere være lavere end de momsplig-
tige virksomheders priser. Til gengæld vil momspligtige købere med fradragsret
for købsmoms med fordel kunne købe ydelsen fra en momspligtig postvirk-
somhed.
Kommissionen konkluderer, at konsekvensen af den nuværende momsfritagel-
se er, at offentlige og private virksomheder ikke kan konkurrere effektivt på alle
markeder, og den stigende liberalisering af postsektoren fører til øget konkur-
renceforvridning.
Kommissionen anfører desuden, at offentlige postvirksomheder ofte har uaf-
hængige momspligtige datterselskaber og momsfritagelsen skaber problemer i
forbindelse med leverancer mellem de to (skjult moms og den offentlige virk-
somheds manglende fradragsret for købsmoms).
2.
Forslagets indhold
Kommissionen anfører, at formålet med forslaget er at rette op på de ovenfor
nævnte konkurrenceforvridninger, ved at gøre alle postydelser momspligtige.
For i videst muligt omfang at mindske indvirkningerne på priserne for den en-
delige forbruger indeholder forslaget endvidere en mulighed for at anvende en
reduceret momssats for breve og mindre pakker.
Hovedindholdet i Kommissionens forslag er:
· at alle postydelser og salg af frimærker fremover bliver momspligtige,
· at reglen for leveringssted (beskatningssted) ændres, så leveringsstedet for
post på op til 2 kg er i afsenderlandet, dog således at det er i modtagers
land i de tilfælde, hvor modtager er en erhvervsvirksomhed, der betaler for-
sendelsen, og
· at medlemslande for visse postydelser (adresserede forsendelser under 2 kg)
kan anvende nedsat moms.
Forslaget indeholder følgende generelle antagelser og vurderinger:
1. Præstation af en postydelse behandles som levering af en transportydelse –
idet ydelsen overfor kunden består i at en forsendelse flyttes fra et sted til et
andet.
2.
Frimærker behandles som bevis for forudbetaling.
3.
Frimærkeleverancer til filatelistiske formål behandles som vareleveran-
cer.
Nedenfor er en beskrivelse af de enkelte ændringer:
5
Punkt 1: Artikel 9, stk. 2a - leveringssted
Da postydelser betragtes som transportydelser er leveringsstedet (det sted, hvor
ydelsen skal momses) efter gældende regler det sted, hvor transporten finder
sted, idet der tages hensyn til tilbagelagte strækninger. Dette vil dog give nogen
problemer med grænseoverskridende post, idet forsendelserne til 3. land skal
fritages, og virksomheder i 3. lande vil skulle momsregistreres på grund af den
del af posttransporten, der foregår i EU.
For at undgå disse problemer og forenkle reglerne for hovedparten af store de-
le af forsendelserne foreslås indsat en ny leveringsstedsregel for standardpost-
ydelser under 2 kg, hvorefter leveringsstedet for disse forsendelser er i det land,
hvor transporten påbegyndes. Standardpostydelserne er de grundlæggende
postydelser som adresserede breve og pakker, herunder adresserede reklame-
forsendelser, bøger, kataloger, aviser mv. Ekspresforsendelser er ikke omfattet,
idet det hovedsageligt er erhvervslivet, der benytter sig af dem.
Punkt 2: Artikel 13 – ophæ velse af momsfritagelsen
Med henblik på at muliggøre beskatning af postydelser og frimærker foreslås
det, at disse momsfritagelser i artikel 13 ophæves.
Punkt 3: Artikel 15 – momsfritagelse af transport til tredjeland
I forlængelse af den særlige regel for leveri ngssted, jf. punkt 1, foreslås det, at
artikel 15, stk. 13 ændres, således at andre postforsendelser end standardfor-
sendelserne under 2 kg, der indsamles i en medlemsstat og udbringes uden for
Fællesskabet, vil være momsfritaget me d fradragsret. Standardforsendelserne
(jf. ovenfor under punkt 1) til 3. lande vil dog være momspligtige i afgangslan-
det, og standardforsendelser fra et 3. land til EU vil ikke være momspligtige i
EU og 3. landsvirksomhederne vil ikke skulle momsregistreres og betale afgift
af disse forsendelser.
Punkt 4: Ny artikel 26d - særo rdning for postvirksomheder
Kendetegnende for frimærker er, at de kan bruges til frankering af mange for-
sendelser. Små forsendelser (under 2 kg), hvor forslaget åbner mulighed for an-
vendelse af nedsat moms, store forsendelser (over 2 kg), hvor der er normal
sats, og nogle store forsendelser til 3. tredjelande, hvor der er 0-sats.
De medlemslande der vælger at anvende nedsat moms på de mindre forsendel-
ser vil egentlig skulle anvende 2 forskellige sæt frimær ker (med nedsat moms og
med normal moms). De medlemslande, der ikke har nedsat moms vil skulle
bruge normalsats og 0-sats. Kunderne vil ved frankering af forsendelser skulle
være opmærksom på disse to sæt frimærker.
6
Kommissionen foreslår, at der gives mulighed for at bruge en speciel ordning,
så postvirksomhederne beregner det momsbeløb de skylder gennem anvendelse
af en alternativ opgørelsesmetode, hvor det grundlæggende princip er, at fri-
mærkeprisen fastsættes for det enkelte produkt i henhold til momsbeløbet, men
der angives ikke noget momsbeløb på selve frimærket. Den skyldige moms ud-
regnes på baggrund af antal forsendelser.
Hvorledes den konkrete ordning udformes overlades på visse betingelser til de
enkelte medlemslande alt efter teknologisk formåen m.v. Ordningerne skal des-
uden indeholde hensigtsmæssige bestemmelser, der sikrer, at alle afgiftspligtige
virksomheder kan få et korrekt fradrag.
Punkt 5: Bilag F –ophævelse af moms fritagelse for postvæsenernes
telekommunikationsydelser.
Kategori 5 i Bilag F giver medlemslandene mulighed for at momsfritage offent-
lige postvirksomheders præstationer af telekommunikationsydelser. Ingen med-
lemslande gør brug af denne fritagelsesbestemmelse og Kommissionen forslår
derfor, at kategorien udgår.
Punkt 6: Bilag H – nedsat moms på standardpostydelser under 2 kg
Indførelse af moms med normalsats vil kunne føre til prisstigninger, navnlig for
så vidt angår postydelser, der præsteres overfor private og ikke-afgiftspligtige
personer – dvs. personer uden fradragsret for momsen, jf. dette notats afsnit 1.
Disse prisstigninger vil ikke være i en størrelsesorden svarende til momssatsen,
idet momspligten giver postvirksomhederne en fradrag for købsmoms, som de
ikke tidligere har haft. Prisstigningerne vil også kunne begrænses ved øgede til-
skud til postsektoren (enten til virksomhederne eller til forbrugerne).
For at give medlemslandene en yderligere mulighed for at reducere prisstignin-
gerne forslår Kommissionen, at der gives mulighed for at anvende en nedsat
momssats på standardpostforsendelser under 2 kg.
Standardpostforsendelser under 2 kg er valgt som grænse af flere grunde. For
det første er det disse mindre forsendelser, som private bruger mest, for det
andet er grænsen så høj, at den stort set vil omfatte alle forsendelser der kan af-
leveres i postkasser, og for det tredje er det den samme grænse, som er valgt for
den særlige leveringsstedsregel.
Endvidere nævner Kommissionen, at terminalafgifter vil blive behandlet efter
gældende momsregler, der blandt andet indebærer, at grænseoverskridende
terminalafgifter, hvor et 3. land er involveret bliver anset som momsfritaget ef-
ter artikel 14, stk. 1, litra i (indførsel).
7
Også den momsmæssige behandling af post som modtageren betaler vil blive
behandlet efter gældende momsregler.
1.
Retsgrundlag
Forslaget er baseret på Traktatens artikel 93, som kræver vedtagelse med en-
stemmighed.
2. Høring
Forslaget vil blive sendt til høring i relevante erhvervsorganisationer.
3.
Samfundsøkonomiske, administrative og statsfinansielle konse-
kvenser
Forslaget forventes at give et vist merprovenu til statskassen. Det umiddelbare
bruttoprovenu ved moms på porto vil imidlertid delvist blive modsvaret af, at
den postvirksomhed, der i dag er momsfritaget, får mulighed for at afløfte ind-
gående moms. Et konkret provenuskøn er endnu ikke foretaget.
En gennemførelse af forslaget skønnes at medføre mere lige konkurrencefor-
hold i postsektoren og derved et bedre fungerende marked for disse postydel-
ser.
4.
Administrative og økonomiske konsekvenser for erhvervslivet
Det skønnes at den postvirksomhed, som i dag er momsfritaget, får visse ad-
ministrative omkostninger ved at skulle opgøre den momspligtige omkostning.
Det konkrete skøn er ikke foretaget men meromkostningerne skønnes at være
beskedne. Samtidig vil virksomheden kunne trække købsmomsen fra, hvilket
reducerer omkostningerne. Dette muliggør, i det mindste på kort sigt, at porto-
satsen før moms kan reduceres.
Momspligt på postydelser og frimærker skønnes at øg e omkostningerne for den
del af erhvervslivet, som ikke kan fratrække købsmomsen (ikke afgiftspligtige
personer) samt for de private forbrugere. For de momsregistrerede virksomhe-
der kan der blive tale om en lettelse på grund af deres fradragsret for postmom-
sen. Det konkrete skøn er endnu ikke foretaget.
5.
Nærheds- og proportionalitetsprincippet
8
Forslaget skønnes at være i overensstemmelse med disse principper, idet det anses
for nødvendigt at ændre momsreglerne for postydelser for at sikre et velfungeren-
de indre marked for disse ydelser og fjerne nuværende konkurrenceforvridninger.
6.
Lovgivningsmæssige konsekvenser
Vedtagelse af forslaget vil kræve ændrin ger med tilsvarende virkning i momslo-
ven.
7.
Tidligere forelæggelse for Folketinget.
Folketinget har ikke tidligere været orienteret om forslaget.